該文件的出臺消除了各地的分歧

　　該問題總局未明確之前，全國各地有不同的規(guī)定，如大連市地方稅務(wù)局大地稅函[2008]36號“企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個(gè)人代開發(fā)票。”大國稅函[2009]37號規(guī)定：“企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息處理問題，企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個(gè)人代開發(fā)票。

　　而《浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答》規(guī)定：“2、利息支出問題，（1）個(gè)人借款利息支出，考慮到我省中小企業(yè)的實(shí)際情況，為支持其度過金融危機(jī)難關(guān)，對個(gè)人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證（稅局代開發(fā)票）。”

　　該文件的出臺自然人利息支出稅前扣除政策的明確消除了各地的分歧，消除稅企之間的糾紛，減輕部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但許多細(xì)節(jié)仍值得關(guān)注。

　　細(xì)節(jié)一：關(guān)聯(lián)方借款注意比例標(biāo)準(zhǔn)

　　有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　　（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。

　　不超過以上規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　細(xì)節(jié)二：非關(guān)聯(lián)方注意借款須真實(shí)、合法、有效

　　非關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

　　（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

　　（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　細(xì)節(jié)三：享受稅前扣除不包括浮動利息部分

　　此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2003]1114號）規(guī)定：納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。但此文件國家稅務(wù)總局網(wǎng)站已標(biāo)明全文失效。人民銀行在2004年10月29日也取消了浮動利率的規(guī)定（銀發(fā)[2004]251號）。對上述同期同類貸款利率如何確定問題不能明確。此次，文件明確規(guī)定不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，沒有包括浮動利率部分。

　　細(xì)節(jié)四：非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為的理解

　　筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不是司法機(jī)關(guān)，沒有權(quán)力判斷其行為是否犯罪；也不是金融機(jī)關(guān)或工商的部門，沒有權(quán)力判斷其是否違反金融法規(guī)。所以在沒有相關(guān)權(quán)利部門的相關(guān)文書的情況下，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其行為合法。

　　細(xì)節(jié)五：應(yīng)代扣營業(yè)稅和個(gè)人所得稅

　　企業(yè)向自然人借款發(fā)生的利息支出享受稅前扣除的同時(shí)，不能遺忘代扣營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]156號）的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法>的決定》（國務(wù)院令2007年第502號）文件的規(guī)定：“第二條，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法繳納個(gè)人所得稅；第十三條，本辦法所稱儲蓄機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)。”由于來自企業(yè)的借款不屬于金融機(jī)構(gòu)存款利息收入，而是資金讓渡收入，應(yīng)按利息、股利、紅利20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　因此，個(gè)人取得非金融機(jī)構(gòu)支付的利息應(yīng)按5%繳納營業(yè)稅，根據(jù)個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，自然人利息收入適用20%稅率計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)代扣營業(yè)稅和個(gè)人所得稅也是自然人利息支出享受稅前扣除的真實(shí)、有效的憑證。