案情簡介

近日，稅務機關在對某國有企業風險應對時發現，該企業屬于國有央企XX建設股份有限公司的全資子公司，注冊資本金2.6億元，自有土地13萬平方米屬于無償劃撥土地，2014年國有央企XX建設股份有限公司改組改制，該國有企業對自有劃撥土地評估增值計入資本公積，增加注冊資本金6700萬元，并將土地性質由劃撥土地變更為作價出資性質，同時辦理了新的土地使用證。企業認為本次改制，不涉及土地使用權屬的變更，應享受契稅減免優惠。風險應對人員認為，該企業對改制過程中的土地評估增值，變更了土地性質，由劃撥改為作價出資，不符合企業改組改制免征契稅情形，應按規定繳納相應契稅。

稅法分析

財政部、國家稅務總局《關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）第二條規定，先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法繳納契稅，其計稅依據為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。財政部、國家稅務總局《關于企業改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用權有關契稅問題的通知》（財稅〔2008〕129號）規定，根據《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條第一款規定，國有土地使用權出讓屬于契稅的征收范圍。根據《中華人民共和國契稅暫行條例細則》第八條第一款規定，以土地、房屋權屬作價投資、入股方式轉移土地、房屋權屬的，視同土地使用權轉讓征稅。因此，對以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用權的行為，應視同土地使用權轉讓，由土地使用權的承受方按規定繳納契稅。

財政部、國家稅務總局《關于進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第八條規定，以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地的，不屬上述規定的免稅范圍，對承受方應按規定征收契稅。

因此，風險應對人員認為，該企業改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用權應按規定征收契稅，計稅依據為企業土地評估增值計入資本公積的金額，按規定該企業不應享受契稅減免優惠，應補繳納土地契稅201萬元。