咨詢問題：

8、實行匯總納稅的跨省市總分機構，如何預繳企業(yè)所得稅？

回復意見：

匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照上問分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照上述預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。

咨詢問題：

9、如果總分機構適用的稅率不一致，如何進行匯總計算繳納企業(yè)所得稅？

回復意見：

總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按經(jīng)計算的分攤比例，劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按經(jīng)計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

咨詢問題：

10、對企業(yè)重組中涉及的二級分支機構，是否視為當年新設立的二級分支機構，不并入當年度企業(yè)所得稅匯總納稅？

回復意見：

匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，按規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)內就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，也需按規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

咨詢問題：

11、匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結構的，是否需經(jīng)分支機構所在地主管稅務機關重新審核鑒定?

回復意見：

根據(jù)《國家稅務總局關于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》（國家稅務總局公告2015年第6號）規(guī)定了“取消匯總納稅企業(yè)組織結構變更審核”的后續(xù)管理。匯總納稅企業(yè)改變組織結構的，總機構和相關二級分支機構應于組織結構改變后30日內，將組織結構變更情況報告主管稅務機關。總機構所在省稅務局按照國家稅務總局公告2012年第57號文件第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結構變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

 咨詢問題：

12、分支機構注銷是否涉及流轉稅、企業(yè)所得稅？

回復意見：

分支機構是總機構的一部分，可以直接注銷，分支機構的資產(chǎn)、負債按原賬面數(shù)并入總機構賬下，不涉及流轉稅、企業(yè)所得稅繳納問題。

咨詢問題：

13、匯總納稅的總分機構之間資產(chǎn)劃撥，是否需確認收入？如何開具發(fā)票？

回復意見：

總分機構是同一個法人，分支機構是總機構的一部分，分支機構的資產(chǎn)就是總機構的資產(chǎn)。因為資產(chǎn)的所有權沒有轉移，不符合收入確認的條件，因此不確認轉讓收入。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，屬于內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

總機構及其分支機構之間調撥資產(chǎn)采用自制憑證，由資產(chǎn)管理部作一份資產(chǎn)調撥單，有關責任人簽字即可。

總機構作如下分錄：

借：撥付所屬資金或內部往來

    貸：資產(chǎn)類科目

分支機構作如下分錄：

借：資產(chǎn)類科目

    貸：撥入所屬資金或內部往來

匯總報表，內部往來自動抵銷。

只有當不在同一縣（含縣級市、區(qū)）的總分支機構之間劃撥后用于對外銷售時，需視同銷售繳納增值稅的，才需開具增值稅發(fā)票。

咨詢問題：

14、建筑公司下設的項目部，是否按照總分機構匯總計算繳納企業(yè)所得稅？

回復意見：

根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）規(guī)定，建筑企總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅（國稅發(fā)〔2008〕28號被國家稅務總局公告2012年第57號廢止后，按57號公告進行總分機構匯總計算并繳納）。總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。

相關政策——國稅函〔2010〕39號  關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知

國稅函[2009]221號 關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知

咨詢問題：

15、總分機構對于消費稅是否可以匯總納稅？

回復意見：

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。《財政部、國家稅務總局關于消費稅納稅人總分支機構匯總繳納消費稅有關政策的通知》（財稅〔2012〕42號）進一步明確，納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市）范圍內，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納消費稅。

咨詢問題：

16、總分公司之間調撥商品是否需要繳納印花稅？

回復意見：

《中華人民共和國合同法》第二條規(guī)定：“合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。”分公司（不具有法人資格）不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司屬于同一法律主體，總公司、分公司對外簽訂的屬于《印花稅暫行條例》列舉的合同，均需繳納印花稅，但總公司與分公司之間資產(chǎn)的劃撥、相互提供勞務屬于同一法人主體內部的業(yè)務往來。總公司與分公司之間簽訂的協(xié)議不具有合同性質，不征印花稅。

需要注意的是，《關于企業(yè)集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函[2009]9號）規(guī)定的“對于企業(yè)集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據(jù)以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質的憑證，不征收印花稅。”這里，“具體平等法律地位的主體”均是指具有獨立法人資格的有限公司，總公司與分公司是同一個法律主體，不適用于該文件。