現(xiàn)行稅制對企業(yè)營運能力的影響
——更新時間：2006-09-28 12:00:41 點擊率: 4706
就流通企業(yè)而言，若其賒銷貨物款項不能及時收回，則需按規(guī)定墊付稅金；而外購貨物在未付款或分期付款所有款項未支付完畢的情況下，則不允許抵扣其進(jìn)項稅額；就同一單位而言，作為賒銷方在貨款未收回的情況下（甚至是壞賬）要墊付銷項稅，而作為賒購方未付款前卻不允許抵扣其進(jìn)項稅額。這種納稅義務(wù)和稅款抵扣時間不致性，對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生了負(fù)面影響。以下是幾種主要的影響：
（1） 在商品經(jīng)銷情況下增值稅對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的影響。商業(yè)企業(yè)在購進(jìn)商品時，進(jìn)項稅款是隨同商品貨款同時支付的，這部分資金在商品銷售尚未實現(xiàn)前屬墊支性質(zhì)，不能抵扣。換句話說，該項資從墊支到收回的這段時間內(nèi)無法得到補(bǔ)償，商業(yè)企業(yè)不僅為此失去可動用的貨幣資金總量，而且還需為此負(fù)擔(dān)資金占用費，這在企業(yè)銷售緩慢，庫存結(jié)構(gòu)又不合理的情況下，無疑會造成企業(yè)資金短缺、周轉(zhuǎn)困難、費用負(fù)擔(dān)加重、資金使用效果降低的不利局面：
（2） 在商品代銷情況下增值稅對企業(yè)資金運用的影響。商業(yè)企業(yè)代銷商品，一般采用銷后付款的方式，按月與廠家結(jié)算貨款，且當(dāng)月代銷商品款一般要待下月結(jié)。這樣，代銷商品當(dāng)月實現(xiàn)銷售，當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)，但當(dāng)月不結(jié)算貨款，稅款抵扣在后的倒置錯位狀況。盡管代銷商品不占用企業(yè)自有資金，在商品已銷進(jìn)貨款未付的時期內(nèi)只會增加企業(yè)周轉(zhuǎn)資金總量。但由于繳納銷項稅的前移，相當(dāng)于項稅額的這部分資金被提前占用，未得到抵扣前不參加企業(yè)資金循環(huán)，屬體外循環(huán)資金，影響了企業(yè)資金流入量和資金使用效果。由于近年來代銷商品在企業(yè)庫存中比重迅速上升，幫增值稅對代銷商品資金運用有很大影響。
（3） 在商品賒銷情況下增值稅對企業(yè)資金運用的影響。商業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大銷售，往往采用賒銷經(jīng)營策略，無論是經(jīng)銷商品還是代銷商品，在賒銷方式下，都會發(fā)生貨款尚未收回，而納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況。從資金角度看，在月末資產(chǎn)負(fù)債沒有增加，相反，企業(yè)不但需要為已墊付的進(jìn)化資金（商品貨款和進(jìn)項稅款）付出時間代價，而且需承擔(dān)支付銷項稅款的義務(wù)，這種時間上的背離，將加速企業(yè)資金緊張的局面。同時由于賒銷的存在，企業(yè)的資金風(fēng)險也隨之加大，企業(yè)為此會面臨銷貨款和銷項稅金均不能收回的雙重壞賬風(fēng)險，增加企業(yè)潛虧掛賬的可能性，從而影響企業(yè)財務(wù)成果的真實反映。
就工業(yè)企業(yè)而言，納稅人境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)當(dāng)天。對進(jìn)項稅額的抵扣時間也做了規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）必須在購進(jìn)貨物驗收入庫之后申報抵扣進(jìn)項稅額（非偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票）。這種時間差異也對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生了影響。以下是幾種主要的影響：
（1） 現(xiàn)金銷售貨物對企業(yè)資金運用的影響。工業(yè)企業(yè)銷售貨物，收回的貨款中不僅包括貨物本身的價款，還包括應(yīng)向購買方支取的增值稅款，在申報納稅之前，該項資金保留在企業(yè)中，成為企業(yè)一項資金來源，提高了資金的運用效果，對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生積極的影響。但是增值稅的納稅期限最長是一個月，因此其積極作用是非常有限的。
（2） 賒銷貨物對企業(yè)資金運用的影響。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高市場占有率，經(jīng)常采取賒銷方式，即在不收回貨款的情況下將貨物發(fā)出。此時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不僅收不到款項，相反還要支付稅金，減少了企業(yè)貨幣資金數(shù)額。同時增值稅金也構(gòu)成了企業(yè)應(yīng)收賬款的一個內(nèi)容，增加了應(yīng)收賬款的金額，如果再考慮壞賬因素，大大降低了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。
（3） 現(xiàn)購貨物對工業(yè)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的影響。企業(yè)購入貨物，其增值稅可以申報抵扣，但抵扣時間要等到貨物入庫以后（非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票），這部分無法抵扣的稅金需要付現(xiàn)，降低了資金運用效果，貨物入庫時間間隔起長，企業(yè)付出的代價越大。對于防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，則需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)證，認(rèn)證通過才可以申報抵扣，無形之中更增加了企業(yè)申報抵扣的自主權(quán)，對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響。
（4） 賒購貨物對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的影響。企業(yè)在不付款的情況下先期取得貨物，由于貨物已經(jīng)入庫，其增值稅可以抵扣，此時也不需要付出現(xiàn)金，提高了企業(yè)資金運用效率（防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，如果能盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，也能起到同樣的效果）。
稅收問題是影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的一個不容忽視的因素。其中既有一些對企業(yè)資金運用效果不利的因素，也有一些有利的因素。在分析企業(yè)營運能力時，千萬不要忽視稅收的影響，將稅收因素納入到營運能力分析過程中全盤考慮。這樣我們可以在經(jīng)營過程中采取積極措施、合理籌劃，充分利用有利因素，盡量避免不利因素，最大限度提升企業(yè)價值。
