股權(quán)投資損失不再有扣除限額

　　根據(jù)相關(guān)定義，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。在舊《企業(yè)所得稅法》中，股權(quán)投資損失是有扣除限額的。2000年，國家稅務(wù)總局出臺的《有關(guān)企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第二條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（三）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　不過，新《企業(yè)所得稅法》出臺后，相關(guān)政策發(fā)生了變化，2009年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。該文件第三十八條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。該政策的執(zhí)行比較符合企業(yè)經(jīng)營實際，簡化了會計核算，減少了稅收負(fù)擔(dān)。

　　此次6號公告的出臺，進一步明確了一個關(guān)鍵信息，就是股權(quán)投資損失，只要符合稅法的要求，就可以單獨作為一項費用損失，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。這意味著原稅法下關(guān)于投資（轉(zhuǎn)讓）損失稅前扣除的限制性規(guī)定已經(jīng)無效，國稅發(fā)[2000]118號文件的有關(guān)要求雖然還沒有直接廢止，但與公告的內(nèi)容沖突，因此企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以按公告的規(guī)定在當(dāng)期據(jù)實扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。

　　股權(quán)投資損失扣除在報表中如何填列

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）中有關(guān)投資損失扣除填報口徑規(guī)定，根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”、“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。即附表三納稅調(diào)整明細(xì)表中第47行有投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，數(shù)據(jù)來自附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表，經(jīng)過報批的財產(chǎn)損失可以直接填列在此行。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”、“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容即原表式中第一、二、三、四、五年的內(nèi)容不再填報。

　　股權(quán)投資損失扣除政策注意要點

　　結(jié)合國稅發(fā)[2009]88號文件、國稅函[2010]148號文件有關(guān)規(guī)定，6號公告再次強調(diào)對權(quán)益性投資損失一次性扣除時，但納稅人在具體扣除時還需注意兩個方面：一是雖然股權(quán)投資損失不再受限投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，可以一次性稅前扣除，但不能自行扣除，需要報稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)。因為根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號文件的規(guī)定，除企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。二是6號公告要求以前年度剩余的股權(quán)投資損失要在2010年度一并結(jié)算，對國稅函[2010]148號文件存在的疑惑進行了解答，即企業(yè)對發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，必須在2010年度一次性扣除，以后年度再出現(xiàn)非當(dāng)年的損失不會給予扣除了。

　　例如，某企業(yè)2010年度發(fā)生長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失1000萬元，2009年度未彌補損失100萬元。即使企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得只有800萬元不足以彌補該損失，企業(yè)也不再需要向后結(jié)轉(zhuǎn)，而是直接在2010年度一次性扣除，并將損失歸集填報至附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次。