企業貸款擔保支出能否稅前扣除
——更新時間：2009-02-26 11:40:42 點擊率: 3612
我公司去年發生了兩筆擔保業務，其中一筆是經董事會批準，我公司以機器設備為乙化工有限公司提供連帶責任保證，乙公司的董事長和我公司的董事長是親戚。近日，乙公司因銷售的商品資金回收慢，不能按期足額償還銀行貸款，我公司履行擔保義務，償還銀行本息21萬元。請問這21萬元能否在稅前扣除？”近日，山東省濱州市某房地產開發有限公司財務人員向市國稅局12366納稅服務熱線咨詢。
咨詢員答道，《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第四十七條規定，企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。你公司的擔保支出在兩方面不符合稅前扣除條件，一是乙公司不能按期償還銀行貸款，可能是暫時的，未必無償還能力，你公司無法追回；二是為乙公司提供擔保與本身應納稅收入無關，故不能稅前扣除。
該財務人員又問：“第二筆擔保業務是我公司以一座商品樓為丙房地產開發公司提供連帶責任保證，該商品樓評估價值為200萬元。此前我公司與丙公司合同約定貸款互保，近日丙公司申請破產，貸款銀行要求我公司償還丙公司未還的銀行貸款98萬元，我公司已還款。請問這98萬元是否可在稅前扣除？”
咨詢員解釋道，國家稅務總局《關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復》（國稅函[2007]1272號）規定，根據合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業）為另一方（被擔保企業）提供的貸款擔保，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。上述擔保企業為被擔保企業提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發生的損失，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，可按照國家稅務總局令第13號第四十七條的相關規定進行稅前扣除，超過被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。因此，你公司履行擔保責任代替丙公司償還的銀行貸款98萬元，在為丙公司所提供的貸款擔保總額之內，符合《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》和國家稅務總局《關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復》的有關稅前扣除的條件。但是你公司應將這98萬元，向丙公司破產案件的管理人申報債權，對破產財產未受清償的部分，才可向稅務機關申請扣除。
