回租業(yè)務(wù)本金需要開增值稅普票的四大認識誤區(qū)

——更新時間：2016-02-16 02:27:27 點擊率: 6881

5.2012年~2015年，每年每月末按直線法計算折舊（1300000÷4÷12＝27083.33）

借：管理費用 27083.33

貸：累計折舊27083.33。

6.2012年~2015年，每年年末支付租金。

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400000

貸：銀行存款 400000。

7.2012年末按照融資費用分攤率8.86%攤銷未確認融資費用115180元：

借：財務(wù)費用 115180

貸：未確認融資費用 115180

8.期滿該設(shè)備所有權(quán)歸甲公司。

借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn) 1300000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1300000

實際上，對于上述這個回租業(yè)務(wù)，我們從經(jīng)濟實質(zhì)上來看，就是融資租賃公司給甲公司提供了一筆130萬元，4年期的貸款，等額還本付息，每年本息合計40萬。換句話說，4年貸款，還本130萬，支付利息30萬。

因此，承租方“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1600000”反應(yīng)的是未來其需要還本付息的總金額。而“借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400000 貸：銀行存款 400000”，這筆分錄反映的企業(yè)當(dāng)期還款還本付息情況，這個企業(yè)所得稅稅前扣除沒有任何關(guān)系。同時，這筆分錄在會計上的做賬依據(jù)根本和發(fā)票沒有關(guān)系，而是按照承租方當(dāng)期實際向融資租賃公司歸還的金額，直接憑銀行轉(zhuǎn)賬憑據(jù)做賬，絕不是用發(fā)票做憑證（因為如果存在未足額歸還本息的情況下，回租合同一般會默認先歸還欠息，后歸還本金。這從而又會對后期利息收取金額產(chǎn)生影響）。而對應(yīng)支付的利息是反映在另外一筆會計分錄，即“借：財務(wù)費用 115180 貸：未確認融資費用 115180”，這才是核算的歸還利息的金額。這筆分錄涉及到承租方企業(yè)所得稅利息稅前扣除的問題。而對應(yīng)這筆會計分錄，承租方取得了融資租賃公司按照106號文給其開具的增值稅發(fā)票做賬了（如果承租方是一般納稅人是專票，非一般納稅人是普票）。因此，通過會計分錄的演示，我們也發(fā)現(xiàn)了，在回租部分中，本金部分開票對于承租方在會計核算和企業(yè)所得稅稅前扣除上都沒有任何意義。就好比企業(yè)向銀行借款，你歸還銀行本金和利息，干嘛要就本金部分取得發(fā)票做賬呢。

誤區(qū)三：本金只有開票才能加強稅務(wù)管理

這又是典型的以票控稅思維的誤區(qū)。的確在增值稅上，以票控稅是一個重要的手段，但不是所有地方都簡單的復(fù)制以票控稅思維。

首先，在回租業(yè)務(wù)中，融資租賃公司和承租方簽訂的回租合同中，肯定會標明設(shè)備銷售的價款，同時也會說明這個價款就是作為貸款本金的金額，約定貸款時間和貸款利率以及貸款償還方式。因此，這個本金的金額是多少，在合同中約定了非常清楚，根本不需要在銷售環(huán)節(jié)開具增值稅普通發(fā)票來管理。

其次，國家稅務(wù)總局2010年13號公告規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此，部分稅務(wù)機關(guān)堅持回租業(yè)務(wù)中的銷售行為不征收增值稅，就根本不屬于增值稅應(yīng)稅范圍不應(yīng)該開票。

第三，這個銷售環(huán)節(jié)開具的增值稅普通發(fā)票是免稅的，同時，融資租賃公司后期給客戶開具的收取本金的發(fā)票本質(zhì)上也是免稅的（通過差額征稅實現(xiàn)）。我們上面就已經(jīng)分析了，實際上在回租業(yè)務(wù)中，融資租賃公司回租業(yè)務(wù)中就向客戶收取本金部分開具增值稅發(fā)票既無任何必要，也違法《發(fā)票管理辦法》的精神。既然后一道收取本金的發(fā)票開具無任何意義，則前一道銷售合同的本金發(fā)票開具也就更無意義。既然無意義，你這兒讓什么醫(yī)院、學(xué)校、農(nóng)村合作社、企業(yè)甚至個人做回租業(yè)務(wù)去免稅開增值稅普通發(fā)票，后面又讓融資租賃公司又分期把本金通過普通發(fā)票免稅開回，哪是什么降低稅收管理風(fēng)險，無意義的開票反而是加大了增值稅管理風(fēng)險和企業(yè)所得稅風(fēng)險。回租業(yè)務(wù)中，增值稅中利息的計稅依據(jù)不是通過發(fā)票管理，而是通過你合同約定和本金的收取來管理的。這一點國家稅務(wù)總局公告2015年第90號也承認了：納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。為什么這么約定呢，因為本金的收取多少直接影響下期利息的計提，從而影響增值稅計稅基礎(chǔ)，這個根本就不是通過本金開票來管理的。

舉一個例子：

稅屋提示——期次8的剩余本金為1026330.36

在這個回租業(yè)務(wù)中，償還本息金額就是融資租賃公司應(yīng)該收取的租金總額。我們以第3期為例，如果客戶正常歸還了67840.94元，則下一期計提利息的增值稅計稅基礎(chǔ)（剩余本金）是1325317.80元。如果客戶沒有全額支付本息，比如只支付了50000元，一般會默認先償還利息，后償還本金，即先支付了9226.22的利息，43773.78元屬于償還本金。則剩余本金就變?yōu)?340158.74元。下一期的利息就按照這個剩余本金計算。如果客戶當(dāng)期只歸還了8000元，連利息都沒有還足，則未歸還的利息也會作為下一期計提利息的依據(jù)。因此，90號公告實際已經(jīng)是承認了回租業(yè)務(wù)是貸款行為的本質(zhì)了，那為什么還要去堅持106號文對本金部分開票的規(guī)定呢。

誤區(qū)四：承租人永遠也不能向融資租賃公司開具增值稅專票

這個誤區(qū)實際是106號文的不合理處理導(dǎo)致的認識誤區(qū)。實際上，我們上面分析了，在回租業(yè)務(wù)中，承租人在銷售合同中根本就不需要向融資公司開具增值稅發(fā)票。但是，并不意味著承租人永遠不需要向融資租賃公司開具增值稅專票。因為，在回租合同附屬的銷售合同實際導(dǎo)致了設(shè)備法律所有權(quán)和經(jīng)濟所有權(quán)的分離。而當(dāng)承租方不能償還租金時，融資租賃公司完全可以將設(shè)備收回對外銷售抵債。此時，融資租賃公司銷售設(shè)備，只有銷項稅，哪有進項稅呢？此時，實際上承租方就需要給融資租賃公司開票來實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整。即承租方無法償還債務(wù)融資租賃公司收回設(shè)備時，承租方應(yīng)該按照設(shè)備抵債金額給承租方開具增值稅發(fā)票，此時融資租賃公司取得進項稅，抵扣鏈條完整。這里問題在于，承租人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，如果一般納稅人違約，承租人開專票給融資租賃公司，融資租賃公司銷售設(shè)備按17%繳納增值稅沒有問題。而如果是小規(guī)模納稅人呢，只能按3%減按2%征收開普票，或根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。那此時，融資租賃公司對這部分設(shè)備銷售是按17%交稅還是按3%交稅呢，這個問題至今為止沒有任何明確。實際上，這個問題后期金融保險業(yè)營改增一樣會遇到。

融資租賃業(yè)務(wù)從2012年改革至今已經(jīng)經(jīng)歷了3次重大的政策調(diào)整，無論是基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人都感到無比困惑。后期金融保險業(yè)也會營改增，考慮到整個金融業(yè)影響國計民生，改革影響效應(yīng)很大。既然融資性售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)和貸款業(yè)務(wù)一樣，且已經(jīng)營改增，我們應(yīng)該完全可以以這個行業(yè)為樣本，分析金融保險業(yè)營改增的政策效應(yīng)，制定切實可行的增值稅管理方法，探索融資租賃業(yè)務(wù)資產(chǎn)證券化各種模式中的增值稅問題，從而為后期金融保險業(yè)的營改增積累寶貴經(jīng)驗。