計(jì)算方式二（為填報(bào)納稅申報(bào)表而間接計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅額）： 　　
　　（1）2015年度未享受任何優(yōu)惠的應(yīng)納所得稅額：  　　
　　24（萬(wàn)）×25%＝6萬(wàn)元  　　
　　（1）2015年度享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的減免稅：  　　
　　24（萬(wàn)）×5%＝1.2萬(wàn)元  　　
　　（2）2015年度享受降低稅率和減半征稅優(yōu)惠的減免稅：  　　
　　24（萬(wàn)）÷12（月）×3（月）×50%×20%＝0.6萬(wàn)元  　　
　　（3）2015年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額：  　　
　　6萬(wàn)－（1.2萬(wàn)+0.6萬(wàn)）＝4.2萬(wàn)元  　　
　　由于預(yù)繳是按當(dāng)年累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與部分納稅調(diào)整結(jié)合計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)金額計(jì)算應(yīng)納所得稅額，因此，不能簡(jiǎn)單的將四季度的利潤(rùn)直接套用“減低稅率和減半征稅”的方法計(jì)稅，而應(yīng)按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算10月至12月的所得。  　　
　　例示2：某小型微利企業(yè)2015年1～9月合計(jì)利潤(rùn)21萬(wàn)元，10～12月份合計(jì)利潤(rùn)12萬(wàn)元，2015年累計(jì)利潤(rùn)總額33萬(wàn)元減除可彌補(bǔ)的以前年度虧損8萬(wàn)元，實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)金額為25萬(wàn)元，在2016年度1月份預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅時(shí)： 　　
　　（1）2015年1～9月份應(yīng)納所得稅額： 　　
　　25（萬(wàn)）×9/12×20%＝18.75（萬(wàn)）×20%＝3.75萬(wàn)元  　　
　　（2）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額：  　　
　　25（萬(wàn)）×3/12×50%×20%＝0.625萬(wàn)元  　　
　　（3）2015年度全年應(yīng)納所得稅額：  　　
　　3.75（萬(wàn)）+0.625（萬(wàn)）＝4.375萬(wàn)元  　　
　　（4）預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅  　　
　　將全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅4.375萬(wàn)元減除“實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”，即為“本季實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。  　　
　　例示3：某小型微利企業(yè)2015年4月份開業(yè)，4～12月應(yīng)納稅所得額為27萬(wàn)元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為27萬(wàn)元，而非將27萬(wàn)元按9個(gè)月再折算出12個(gè)月的應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元。其2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為9個(gè)月，2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.5萬(wàn)元，具體計(jì)算如下： 　　
　　（1）2015年4～9月份應(yīng)納所得稅額：  　　
　　27（萬(wàn)）×6/9×20%＝18（萬(wàn)）×20%＝3.6萬(wàn)元  　　
　　（2）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額： 
　　27（萬(wàn)）×3/9×50%×20%＝9萬(wàn)×50%×20%＝0.9萬(wàn)元  　　
　　（3）2015年度全年應(yīng)納所得稅額：  　　
　　3.6（萬(wàn)）+0.9（萬(wàn)）＝4.5萬(wàn)元  　　
　　例示4：某企業(yè)2015年11月開業(yè)，11月至12月份的應(yīng)納稅所得額為28萬(wàn)元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為28萬(wàn)元，2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)和2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)均為2個(gè)月，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為2.8萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：  　　
　　28（萬(wàn)）×2/2×50%×20%＝2.8萬(wàn)元  　　
　　通過以上幾個(gè)案例的計(jì)算，基本可以掌握財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件及財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件對(duì)于“小小微企業(yè)”應(yīng)繳所得稅計(jì)算的銜接，特別是兩個(gè)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策的運(yùn)用。而實(shí)施財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定最新優(yōu)惠政策，關(guān)鍵有兩點(diǎn)：  　　
　　一是，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算其2015年10月至12月間的所得。  　　
　　二是，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，不要再把不足十二個(gè)月的應(yīng)納稅所得額按實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份去折算出十二個(gè)月的應(yīng)納稅所得額。  　　
　　三是，一個(gè)企業(yè)能否享受減低稅率和減半征稅的“小小微企業(yè)”優(yōu)惠，其應(yīng)納稅所得額指標(biāo)是其年度全部應(yīng)納稅所得額，而非以減除2015年10月至12月的所得后的余額，再作為年應(yīng)納稅所得額來判斷其他月份是否超過20萬(wàn)元。也就是說，2015年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元但不低于20萬(wàn)元的，全年可享受減低稅率（減按20%稅率）的優(yōu)惠，但只有10月至12月的所得可以享受減半征稅（所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額）的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。  　　
　　說明事項(xiàng)：由于最新政策的調(diào)整，在2016年1月份如何填報(bào)2015年四季度的《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》，需等待國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)填報(bào)說明的補(bǔ)充文件，對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第31號(hào)公告的填報(bào)規(guī)定進(jìn)行修改后，再據(jù)此填報(bào)。  　　
　　但筆者可以肯定的是，填報(bào)說明對(duì)于利潤(rùn)額超過30萬(wàn)元的預(yù)繳申報(bào)，將改為“預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過30萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅”，而絕非簡(jiǎn)單模仿2015年第31號(hào)公告“應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅”的填報(bào)說明。