財稅[2010]64號：服務外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅問題
——更新時間：2010-12-23 09:04:12 點擊率: 4653
2010年7月28日，財政部、國家稅務總局、商務部聯(lián)合印發(fā)了《關于示范城市離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]64號，以下簡稱64號文），明確從2010年7月1日至2013年12月31日，對北京、天津、大連等21個服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務所取得的收入免征營業(yè)稅。該通知旨在進一步促進離岸服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是對財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)改委于2009年4月出臺《關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收問題的通知》（財稅[2009]63號，以下簡稱63號文）中的營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策的擴伸。對該政策的具體執(zhí)行時，應著重掌握如下三個方面的內(nèi)容：
一、適用免稅政策的主體
較之63號文，64號文擴大了適用免征營業(yè)稅的主體范圍，具體包括兩個方面：
（一）擴大了適用的城市：從63號文的“20個服務外包示范城市”擴大到64號文的“21個服務外包示范城市”，包括北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21城市，新增了1個城市——廈門；
（二）擴大了適用的企業(yè)：從63號文的“經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)”擴大到64號文的所有企業(yè)，即只要是注冊在21個服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，不論是否屬于技術先進型服務企業(yè)，也不論是否經(jīng)過認定，均可免征營業(yè)稅。
63號文中的享受離岸服務外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅的企業(yè)必須是“技術先進型服務企業(yè)”且必須經(jīng)過省（直轄市、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門的聯(lián)合認定。技術先進型服務企業(yè)必須同時符合以下六個條件：1、從事技術先進型服務業(yè)務范圍內(nèi)的一種或多種技術先進型服務業(yè)務的企業(yè)；2、企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在服務外包示范城市（含所轄區(qū)、縣（縣級市）等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；3、企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關管理等方面無違法行為，企業(yè)應采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力；4、具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；5、企業(yè)從事本通知第二條規(guī)定范圍內(nèi)的技術先進型服務業(yè)務收入總和占本企業(yè)當年總收入的70%以上；6、企業(yè)應獲得有關國際資質認證（包括開發(fā)能力和成熟度模型、開發(fā)能力和成熟度模型集成、IT服務管理、信息安全管理、服務提供商環(huán)境安全、ISO質量體系認證、人力資源能力認證等）并與境外客戶簽訂服務外包合同，且其向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務業(yè)務收入不低于企業(yè)當年總收入的50%.
二、適用免稅政策的收入范圍
64號文對免稅收入適用范圍延繼了63號文的表述方式，都是“定義＋附件列舉”，所列舉的服務外包業(yè)務的具體范圍都是包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）和技術性知識流程外包服務（KPO）三大類。但在定義和附件列舉的具體內(nèi)容上都有所擴展或進一步明確，主要包括兩個方面：
（一）在定義中明確了“直接轉包”的業(yè)務提供方式，即21個服務外包示范城市的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供離岸服務外包業(yè)務的方式，既可以是本企業(yè)親自提供，又可以由其直接轉包的企業(yè)提供。此前的63號文對此并沒有明確。
（二）在附件列舉中增加了“企業(yè)運營服務”的類別，且進行界定，使“技術性業(yè)務流程外包服務”（BPO）增加到四個類別。附件規(guī)定“企業(yè)運營服務”，是指“為客戶企業(yè)提供技術研發(fā)服務、為企業(yè)經(jīng)營、銷售、產(chǎn)品售后服務提供的應用客戶分析、數(shù)據(jù)庫管理等服務。主要包括金融服務業(yè)務、政務與教育業(yè)務、制造業(yè)務和生命科學、零售和批發(fā)與運輸業(yè)務、衛(wèi)生保健業(yè)務、通訊與公共事業(yè)業(yè)務、呼叫中心、電子商務平臺等”。此前的63號文，雖然在正文第二條中規(guī)定技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）包括企業(yè)業(yè)務流程設計服務、企業(yè)內(nèi)部管理服務、企業(yè)運營服務和企業(yè)供應鏈服務等四種類別，但在附件的具體列舉中卻少了“企業(yè)運營服務”，只有三種類別，沒有對“企業(yè)運營服務”進行界定，而且在正文第一條對離岸服務外包業(yè)務的定義中又強調必須為附件中所界定的服務。因此，基層稅務機關具體執(zhí)行中產(chǎn)生過不少的爭議。
