問：母公司兩三年前購得子公司54%的股權，為溢價購入，現仍按舊準則規定用權益法核算。子公司連年虧損，今年所有者權益出現了負數（凈資產為負） 
    1、按舊準則，合并分錄應如何處理？
    2、按新準則，合并分錄又如何處理？

    答：不論是新準則還是舊準則，均要求投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，除投資企業對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般應當以長期股權投資的賬面價值減記至零為限，被投資單位以后年度實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
    （1）子公司連年虧損，導致凈資產為負，母公司對子公司的長期股權投資帳面價值已減記為零。其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表編制時通過資本公積調整。
    （2）根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》和《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定，母公司對子公司的核算，應采用成本法，這是新舊準則最大的區別，但在編制合并會計報表時，應再按權益法調整對子公司的長期股權投資。