2015年11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），該文件出臺的本意旨在更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動（以下簡稱研發(fā)活動）和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，并就此前加計(jì)扣除實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的程序和實(shí)質(zhì)認(rèn)定問題進(jìn)行明確和調(diào)整。 
     該文件明文廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號，116號文）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號，70號文）。 
     本文擬從政策理解角度，對119號文所規(guī)定的利好、新增限制等進(jìn)行初步的解讀，以便相關(guān)企業(yè)充分把握加計(jì)扣除新政，降低涉稅風(fēng)險的同時能夠更好的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠。 
     新政五大利好 
     1、放寬享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動和行業(yè)限制 
     2、擴(kuò)大可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍 
     3、放寬加計(jì)扣除時間限制 
     4、明確會計(jì)核算和費(fèi)用管理的具體要求 
     5、后置項(xiàng)目鑒定要求 
     新增三類限制 
     1、研發(fā)費(fèi)用比例限制 
     2、委托研發(fā)事項(xiàng)限制 
     3、稅務(wù)后續(xù)管理要求提高 
     明稅評析： 
     本次119號文的出臺，是對《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》的積極響應(yīng)。從116號文到70號文的補(bǔ)充，再到119號文的更新，中國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理制度正在日趨完善。從該文件的部分規(guī)定內(nèi)容（如可歸集的費(fèi)用扣除范圍等）來看，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容和管理規(guī)則正在向高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用趨于一致，上述兩者的日趨統(tǒng)一對減輕納稅人的負(fù)擔(dān)有著重大意義。 
     同時需要強(qiáng)調(diào)的是，和此前的許多涉稅文件類似，雖然119號文澄清或明確了此前加計(jì)扣除實(shí)踐中的一些問題，但依然未能解決諸如研發(fā)費(fèi)用實(shí)質(zhì)上的多口徑要求、研發(fā)費(fèi)用的細(xì)化內(nèi)容未完全明確等問題，也未對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理給出建設(shè)性的管理意見。 
     總的看來，我們認(rèn)為，新的文件在放寬政策適用口徑的同時，對于稅收優(yōu)惠的監(jiān)管提出了更為嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)要求和標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)的納稅人特別是高科技企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對于該文件的執(zhí)行持審慎態(tài)度。