注意稅法與財會制度間差異的調(diào)整

　　對于稅法與財會制度在各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備支出間的差異調(diào)整，可以執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定。即：（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。另外，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　舉例說明，2010年4月A企業(yè)將2008年購買的一臺機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，截至2009年底A企業(yè)按照會計制度規(guī)定對該機器設(shè)備合計已計提減值準(zhǔn)備18萬元，且已在相應(yīng)納稅年度的申報納稅時調(diào)增了應(yīng)納稅所得。則A企業(yè)在2010年4月轉(zhuǎn)讓處置該機器設(shè)備時，需對原已沖銷的準(zhǔn)備作相反的納稅調(diào)整，即調(diào)減應(yīng)納稅所得18萬元。

　　以前年度準(zhǔn)備金余額要優(yōu)先處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第二條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。

　　目前可允許稅前扣除的六類準(zhǔn)備金

　　截至2009年12月底，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，只有以下六類金融行業(yè)的準(zhǔn)備金自2008年1月1日至2010年12月31日止準(zhǔn)予稅前扣除。

　　（一）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

　　（二）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。2.未決賠款準(zhǔn)備金分已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取。已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。

　　（三）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　（四）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　（五）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照規(guī)定計提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　（六）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。