[釋義]本條是對已在境外繳納的所得稅稅額的進一步界定。本條是對企業所得稅法第二十三條的細化規定。企業所得稅法第二十三條規定，企業已在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免。確定國際稅收抵免的前提是要計算出企業已在中國境外繳納的所得稅稅額。所以，本條例有必要對其作一個明確界定。

　　本條是對原內資、外資企業所得稅制度相關規定的延續。原內資企業所得稅暫行條例實施細則第三十九條規定，國際稅收抵免中所稱已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協定的，按協定的規定執行。原外資稅法實施細則第八十二條規定，國際稅收抵免中所稱已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業就來兔于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。本條的規定，可以從以下幾方面來理解：

　　一、可以抵兔的稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外法律以及相關規定而繳納的稅款即，此項抵免限額的計算依據是中國境外稅收法律以及相關規定，而不是中國境內稅收法律及其相關規定：首要依據是中國境外稅收法律。在現代民主和法治國家，依法征稅已經成為一項基本原則，各國基本上都是通過法律的形式來規定企業所得稅，所以中國境外稅收法律毫無疑問是企業在中國境外繳納企業所得稅的首要依據。但是，即便是在法治程度較高的國度里，由于稅收制度本身的特殊性，以及各個不同國家自身法律制度安排的特殊性等原因，很多企業所得稅的內容并非一定都是規定在稅收法律中，而是出現于其他具有法律效力的規范性依據中，它們也構成企業繳納企業所得稅的依據。所以，為了防止可能存在的遺漏，只要是這些與企業所得稅相關的規定，企業需要遵守并據此繳納相應企業所得稅的，也理應得到我們的承認。

　　二、可以抵兔的稅款，限于企業所得稅性質的稅款在不同的國家中，對于企業所得稅的稱呼可能有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等，但是它們的性質都是一樣的，都是針對企業的所得所征納的稅收，稅收抵免中有必要給予與企業所得稅同樣的待遇，應予以承認。所以本條明確規定，可以抵兔的稅款，不拘泥于形式，而是要看特定稅收的屬性，不局限于直接以企業所得稅命名的稅收種類，即使是名稱為企業所得稅，但其實質若不是針對企業的所得所征收的，也不屬于本條所規定的可以抵兔的稅款。而有些稅種即使名稱不是叫作企業所得稅，只要其實質是對企業的所得征收的稅種，則屬于本條規定的可以抵免的范圍。

　　三、可以抵免的稅款，限于企業應當繳納并已經實際繳納的稅款

　　國際稅收抵免旨在解決雙重征稅問題，所以其更加注重實質性原則，從實質上做到避免企業的特定所得被重復征稅。所以，企業可以抵兔的稅款，限于企業應當繳納并已經實際繳納的稅款。即，首先是企業根據中國境外稅收法律以及相關規定，就其來源于中國境外的所得所應當繳納的稅款。如果依照中國境外稅收法律以及相關規定，無需繳納企業所得稅性質的稅款的，即使是企業繳納了所謂的企業所得稅稅款，也是不能根據本條的規定予以抵兔的，因為企業在此情況下，沒有繳納稅收的義務，就不存在被雙重征稅的可能。其次是企業實際已經繳納的稅款。這也是國際稅收抵免所追求的實質性原則的體現。有時候，企業所負的納稅義務與其所實際履行的納稅責任可能會有所出入，因為在稅收制度體系中，有著各種不同的稅收制度安排，各國為了實現特定的經濟或者社會發展目標等，會規定有各種不同形式和程度的稅收優惠。這些稅收優惠的規定，是納稅人的法定納稅義務，但又是國家財政上所做的讓步，納稅人雖有著相應的義務，但是實際所承擔或者履行的責任可能又少于相應的義務。所以，允許稅收抵兔的稅款，不是看企業表面上的納稅義務，而是要看其所實際承擔的納稅義務，這些被減免的稅收優惠款項是不屬于可以稅收抵兔的范圍之內的。此外，企業來源于中國境外的所得，所繳納的企業所得稅，可能從某種程度上是可以轉嫁或者得到補償的，對于這種已經轉嫁或者得到補償的所謂企業所得稅稅款，也是不屬于本條規定的稅收抵免的范圍。