以前年度福利費余額可留在以后年度使用

——更新時間：2009-05-13 05:34:37 點擊率: 3823

2009年2月，國家稅務總局印發了《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號，以下簡稱國稅函〔2009〕98號），對新《企業所得稅法》實施前企業發生的以前年度職工福利費和職工教育經費余額的企業所得稅銜接問題進行了明確。
　　原內資企業所得稅法規定，職工福利費按照計稅工資總額的14%計提并允許在稅前扣除。即不管企業是否虧損，也不管企業是否發生了職工福利費支出，其仍可按工資總額的14%計提職工福利費。新《企業所得稅法》對職工福利費取消了計提的規定，而采取在比例限度內據實扣除。《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。由于新舊稅法的政策差異，必將出現以前已經按照規定計提，但尚未使用的職工福利費余額問題。
　　對以前年度職工福利費余額如何處理的問題，國稅函〔2009〕98號文件明確，根據《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規定，企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。為此，我們可以從以下兩方面進行理解：一是如果企業2008年以前按照規定計提的職工福利費有尚未使用的余額，那么企業2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先使用原有職工福利費結余的部分，不足部分再按新稅法規定扣除；二是企業2008年以前節余的職工福利費，如果改變了職工權益屬性已在稅前扣除的，則必須調整增加企業應納稅所得額。
　　在實際工作中，我們應該注意以下的政策要點：
　　一、職工福利費開支范圍有新的限制規定。《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等；3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
　　二、職工福利費必須單獨設置賬冊準確核算。國稅函〔2009〕3號文規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
　　另外，國稅函〔2009〕98號文對于以前年度職工教育經費余額如何處理也進行了明確規定，對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。也就是說在具體處理方法上與職工福利費的處理是一樣的，本文不再贅述。