為了便于本準則的應用和操作，現就以下問題作出解釋：
　　（1）商譽不屬于本準則規范的無形資產；
　　（2）研究階段與開發階段的區分；
　　（3）開發支出的資本化；
　　（4）企業合并取得的無形資產；
　　（5）估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素；
　　（6）土地使用權的處理。

　　一、商譽不屬于本準則規范的無形資產、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　商譽是企業合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本準則所規范的無形資產。

　　二、研究階段與開發階段的區分

　　（一）研究階段
　　本準則對于企業自行進行的研究開發項目，區分為研究階段與開發階段。
　　研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，其特點在于研究階段是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，從已經進行的研究活動看，將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。
　　有關研究活動的舉例為：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究；新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。
　　（二）開發階段
　　開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。
　　有關開發活動的舉例為：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。

　　三、開發支出的資本化

　　（一）本準則規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
　　開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
　　無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
　　（二）開發支出資本化的條件。本準則第九條規定，企業內部開發項目發生的開發支出，在同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：
　　1．完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
　　判斷無形資產的開發在技術上具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性，比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特征和技術所必須的活動，或經過專家鑒定等。
　　2．具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業能夠說明其持有開發無形資產的目的，比如，具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
　　3．無形資產產生經濟利益的方式。無形資產能夠為企業帶來未來經濟利益，應當對運用該無形資產生產的產品市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益的流入，或能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求。
　　4．有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。企業能夠證明無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。
　　自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構愿意為該無形資產的開發提供所需資金的聲明等。
　　5．歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對于研究開發的支出應當能夠單獨核算。比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等能夠對象化；同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出能夠按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配。研發支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不計入開發活動的成本。

　　四、企業合并取得的無形資產

　　企業合并取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產。
　　企業合并取得的無形資產，通常按照合同或法律規定產生的權利加以確認；某些并非合同或法律規定的權利，但能夠與被購買企業的其他資產區分并單獨出售或轉讓的，應當確認為無形資產。

　　五、估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素

　　根據本準則第十七條規定，使用壽命有限的無形資產應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。
　　（一）企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本，續約期應當計入使用壽命。
　　合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，聘請相關專家進行論證、或與同行業的情況進行比較、以及參考歷史經驗等，確定無形資產為企業帶來未來經濟的期限。
　　經過上述努力仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
　　（二）企業確定無形資產的使用壽命，應當考慮以下因素：
　　1、該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；
　　2、技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；
　　3、以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；
　　4、現在或潛在的競爭者預期采取的行動；
　　5、為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；
　　6、對該資產的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；
　　7、與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

　　六、土地使用權的處理

　　企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
　　（一）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
　　（二）企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4 號——固定資產》規定，確認為固定資產原價。
　　企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。