小型微利企業(yè)特別應(yīng)注意，由于2015年10月開始施行新的稅收優(yōu)惠政策，2015年4季度企業(yè)所得稅申報與以往的季度或年度申報都不同，小型微利企業(yè)必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。

優(yōu)惠政策變化過程

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）規(guī)定：自2015年10月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%（減半征稅）計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率（減低稅率）繳納企業(yè)所得稅。

新的優(yōu)惠政策從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日（含本日，以下稱“新政施行日”）之后的利潤或應(yīng)納稅所得額；而在1～9月份仍只能按“對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原優(yōu)惠政策執(zhí)行。

一個指標分段計算

由于上述優(yōu)惠政策的變化，也就出現(xiàn)一個很糾結(jié)的認知和計算過程。因為企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應(yīng)納稅所得額（季度預(yù)繳時可以是利潤額或應(yīng)納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅所得”）為判別指標，按照前述規(guī)定，對于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應(yīng)分為兩個時間段、兩個金額標準確定：

全年應(yīng)稅所得不超過20萬元的；或新政施行日以后開業(yè)，全年累計應(yīng)稅所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。

全年應(yīng)稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率（20%）的優(yōu)惠，但只有10～12月的應(yīng)稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預(yù)繳申報表的填報

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第79號）的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進行2015年4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時，查賬征收企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》第9行或第20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”（以下稱“本行”）的累計和本期減免所得稅額（包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額）。“累計金額”列的填報按規(guī)定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額－上次申報累計金額計算得出。

一、全年應(yīng)稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

二、新政施行日后成立，全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

將累計應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

三、新政施行日前成立，20萬元＜全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

（一）將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：

1.減半征稅稅額=累計應(yīng)稅所得×15%×（新政施行日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)）

2.減低稅率稅額=累計應(yīng)稅所得×5%×（新政施行日之前經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)）

（二）企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時間”在表中所在行次及對應(yīng)的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。

1.將申報屬期的“優(yōu)惠率”對應(yīng)的比例與累計應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。

2.將申報屬期的“其中減半”對應(yīng)的比例與累計應(yīng)稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。