房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)過程中，自行外購(gòu)鋼材、水泥等主體材料用于工程項(xiàng)目，被稱為“甲供材”。確切地說，“甲供材”是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)、建造有關(guān)產(chǎn)品時(shí)，自行采購(gòu)各種工程耗費(fèi)的主要材料并用于產(chǎn)品生產(chǎn)，涉及的其他有關(guān)勞務(wù)及輔料，交由有資質(zhì)、有能力的其他專門企業(yè)承擔(dān)的一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。從征管實(shí)際情況來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多采取此種方式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（甲方）與承擔(dān)建造任務(wù)的建筑安裝企業(yè)（乙方）由于計(jì)稅依據(jù)的特殊性，給征管工作和企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作都帶來了許多問題，存在較多風(fēng)險(xiǎn)。

      “甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)
       建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前、事中、事后的稅務(wù)監(jiān)管問責(zé)風(fēng)險(xiǎn)；二是建筑企業(yè)涉稅法律責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)。

      營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

      從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式上所簽訂的合同內(nèi)容來看，主要有以下兩種合同形式：一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行材料采購(gòu)，建筑企業(yè)只承擔(dān)純勞務(wù)和少量的輔助材料，雙方只按各自的業(yè)務(wù)部分明確價(jià)款和結(jié)算方式，即所謂的清包業(yè)務(wù)；二是雙方在簽訂合同時(shí)，既有材料預(yù)算價(jià)款，又有純勞務(wù)和必要的輔助材料的價(jià)款，雙方在具體執(zhí)行時(shí)，主要材料部分明確由甲方負(fù)責(zé)采購(gòu)并扣減合同當(dāng)中的材料總價(jià)，甲方的材料采購(gòu)成本高于或低于合同總價(jià)款時(shí)，雙方均不作材料部分的價(jià)款結(jié)算，其實(shí)質(zhì)仍然是一種清包業(yè)務(wù)。

      從財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理來說，“甲供材”金額計(jì)入建筑企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額后所涉及的財(cái)務(wù)處理問題一直是個(gè)棘手的問題，至今國(guó)家沒有統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)處理規(guī)定。由于“甲供材”只是建筑企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的一個(gè)特殊規(guī)定，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為并未發(fā)生，造成了不同企業(yè)財(cái)務(wù)核算各異的情況。從長(zhǎng)期的征管實(shí)踐來看，建筑企業(yè)在“甲供材”業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理上，有以下方式并存在不同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

      第一，一些建筑企業(yè)在財(cái)稅處理上，以建筑企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容所取得的收入開具發(fā)票，作為企業(yè)賬，計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)以企業(yè)確認(rèn)并開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入加上甲方提供的材料金額，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，計(jì)提繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加。從表面上看，此種處理符合規(guī)定，既沒有影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，又沒有影響國(guó)家稅收，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，由于企業(yè)的實(shí)際營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)繳稅金之間沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)帶來稅務(wù)管理問題，若稅企雙方發(fā)生管理或財(cái)務(wù)人員變動(dòng)，或者管理措施和手段不到位，很可能將“甲供材”涉及的稅金誤作為建筑企業(yè)多繳而抵補(bǔ)，造成明征暗退，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。

      第二，有的建筑企業(yè)不管“甲供材”是否涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自己開具多少發(fā)票就申報(bào)繳納多少稅金，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位，就會(huì)僥幸過關(guān)。

      第三，有的建筑企業(yè)在財(cái)稅處理上，按工程耗用的所有料、工、費(fèi)等，全額開具發(fā)票并作收入處理，由于材料發(fā)票的購(gòu)買單位是甲方企業(yè)，款項(xiàng)也是甲方支付，因此，建筑企業(yè)將其作為因計(jì)稅而增加的一項(xiàng)過渡性財(cái)稅處理措施，將甲方購(gòu)進(jìn)材料的發(fā)票以復(fù)印件形式入賬，作為施工企業(yè)的施工成本處理。其財(cái)務(wù)處理是：

      1.按工程決算耗用的所有料、工、費(fèi)等全額開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)：

      借：應(yīng)收賬款

           貸：營(yíng)業(yè)收入。

      2.收到甲方傳遞的甲供材料發(fā) 票復(fù)印件時(shí)：

      借：材料——甲供材

          貸：應(yīng)收賬款。

      3.將甲供材料列入工程施工成本：

        借：工程施工

          貸：材料——甲供材。

    4.計(jì)提、繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加并結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)成果。
      這種財(cái)務(wù)處理方式看來相當(dāng)完善，解決了計(jì)稅收入與應(yīng)繳稅金不匹配問題，也沒有影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的核算，但缺陷在于：

      一是發(fā)票的購(gòu)進(jìn)單位與款項(xiàng)的支付方是甲方，乙方取得的是發(fā)票復(fù)印件，從發(fā)票管理上來說，是不符合規(guī)定的；

      二是“甲供材”相對(duì)于建筑企業(yè)來說，并沒有實(shí)際發(fā)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度角度來講，是不符合規(guī)定的，造成了乙方虛增收入、虛增成本的問題；

      三是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法審核發(fā)票內(nèi)容及金額的真實(shí)性，造成管理問題，也帶來了建筑企業(yè)虛開發(fā)票問題。

      由于建筑企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的特殊性，上述各種財(cái)務(wù)處理方式，都必須依賴于甲方的配合和提供真實(shí)可靠的材料購(gòu)進(jìn)依據(jù)，否則，建筑企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是有問題的。